Naczelnik Urzędu Celnego I w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia.

W dniu 8.04.2002 r. Strona zwróciła się z wnioskiem o udzielenie informacji do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście. Pismem z dnia 12 września 2003 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście udzielił podatnikowi informacji. Po udzieleniu informacji Strona zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście o doprecyzowanie pisma w sprawie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym od energii elektrycznej w okresie od 26.03.2002 r. do 30.09.2002 r. Pismo to zostało przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście przesłane do tut. organu.

Zgodnie z  art. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm. ) ustawa  reguluje opodatkowanie podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Mimo, że są to dwa odrębne podatki, to są obecnie uregulowane w jednym akcie prawnym. Szczegółowe zasady odnośnie podatku akcyzowego zawarte są w rozdziale 3 tej ustawy. Niemniej jednak w sprawach nieuregulowanych w rozdziale 3, należy stosować w ocenie tut. organu ogólne zasady określone w rozdziale 1 dotyczące obu podatków. W okresie od 26.03.2002 r. do 30.09.2002 r. moment powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nie był uregulowany w sposób szczególny i dopiero nowelizacja wprowadzona przez ustawę z dnia 30 sierpnia 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym  ( Dz. U. Nr  153 poz. 1272 ) poprzez dodanie art. 35 ust. 2c ustawy wprowadziła uregulowanie w tym zakresie. Wobec powyższego w ocenie tut. Organu w okresie od 26.03.2002 r. do 30.09.2002  należało stosować ogólne zasady określone w art. 6 w/w ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 1 lit. a obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla dostaw energii elektrycznej.

Reasumując, w okresie od 26.03.2002 r. do 30.09.2002 r. obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym w przypadku sprzedaży energii elektrycznej  powstawał wg zasad określonych w art. 6 ustawy, natomiast od dnia 1 października 2002 r. zgodnie z art. 35 ust 2c tej ustawy.

Jednocześnie tut. Organ przeprasza za zwlokę w udzieleniu informacji o zakresie stosowania prawa spowodowaną spiętrzeniem spraw związanych z orzecznictwem  podatkowym.

     Naczelnik Urzędu Celnego I w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 i 2  ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U.  Nr 137, poz. 926 z późn. zmianami) w związku z  pismem z dnia 30.12.2003r.   uprzejmie wyjaśnia.

     Zgodnie z ustawą z dnia 14 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o autostradach płatnych oraz o zmianie niektórych ustaw ( Dz. U. Nr 217, poz. 2124) wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych, podlega opłacie paliwowej.

     Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych ciąży na:

1. producencie paliw silnikowych,
2. importerze paliw silnikowych – art. 37j ust. 1 ww. ustawy.

     Podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej zgodnie z art. 37 l powołanej ustawy jest ilość paliw silnikowych od jakich producenci paliw silnikowych, importerzy paliw silnikowych są obowiązani zapłacić podatek akcyzowy.     A zatem ustawodawca odwołuje się tu do przepisów o podatku akcyzowym. W § 15 ust. 1 rozporządzenia Min. Fin z dnia 23 grudnia 2003 w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221, poz. 2196) w przypadku sprzedaży paliw silnikowych, olejów opałowych i olejów smarowych wytwarzanych z komponentów w poz. 11,12 i 14 załącznika nr 1 oraz poz. 14,15 i 16 załącznika nr 3 do rozporządzenia, obciążonych podatkiem akcyzowym, a także wytwarzanych w drodze mieszania, przeklasyfikowania produktów naftowych, etylizacji lub potasacji benzyn oraz depresacji olejów napędowych, należny podatek akcyzowy obniża się o podatek akcyzowy zapłacony przy nabyciu lub imporcie komponentów przeznaczonych do wytwarzania tych wyrobów lub o podatek akcyzowy zapłacony w wyniku ich przemieszczania poza teren zakładu, w którym zostały wyprodukowane.

     Odliczenia tego można dokonać pod warunkami określonymi w § 28 ww. rozporządzenia , w tym, posiadania dowodu zapłaty.

     Na stronach internetowych Ministerstwa Infrastruktury pojawiła się informacja, iż objęcie opłatą paliwową grupy paliw silnikowych nie powoduje podwójnego naliczania opłaty paliwowej od komponentów wykorzystywanych do produkcji paliw silnikowych.

     W piśmie z dnia 30 grudnia 2003 roku złożyła zapytanie, czy opłata paliwowa ma mieć charakter jednorazowy i powinna być uiszczana na pierwszym szczeblu obrotu tj. w przedmiotowym przypadku w momencie importu do Polski.

     Jak wynika z cytowanego  przepisu obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych ciąży na : producencie paliw silnikowych oraz importerze paliw silnikowych.

Opłata ta w ocenie tut. Organu ma charakter jednorazowy. Oznacza to, że w przypadku importu, ciąży na importerze, jednak w sytuacji produkcji paliw, do której zaliczamy także mieszanie lub przeklasyfikowywania, opłata paliwowa ciąży na producencie.

Wobec powyższego w celu wyeliminowania podwójnego naliczania tej opłaty w sytuacji opisanej w Państwa piśmie, podmiot, na którym ciąży ten obowiązek, ma prawo pomniejszania z należnej od sprzedaży paliw opłaty paliwowej kwoty opłaty paliwowej naliczonej i zapłaconej przy nabyciu lub imporcie komponentów do produkcji tych paliw. Prawidłowego obliczenia opłaty paliwowej można również dokonać poprzez ustalenie jako podstawy do obliczenia tej opłaty  ilości dodanych komponentów od których nie zapłacono opłaty paliwowej.

      Ponadto biorąc pod uwagę skalę problemu zwrócono się do Ministerstwa Finansów
o przedstawienie stanowiska w niniejszej sprawie. W przypadku uzyskania odmiennego stanowiska od przedstawionego w piśmie niezwłocznie powiadomimy  Spółkę.

Przepraszamy za zwłokę w udzieleniu niniejszej informacji.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 i 2  ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U.  Nr 137, poz. 926 z późn. zmianami) w związku z  pismem z dnia 19.01.2004r.   uprzejmie wyjaśnia.

     Zgodnie z ustawą z dnia 14 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o autostradach płatnych oraz o zmianie niektórych ustaw ( Dz. U. Nr 217, poz. 2124) wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych, podlega opłacie paliwowej.

     Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych ciąży na:

1. producencie paliw silnikowych,
2. importerze paliw silnikowych – art. 37j ust. 1 ww. ustawy.

     Podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej zgodnie z art. 37 l powołanej ustawy jest ilość paliw silnikowych od jakich producenci paliw silnikowych, importerzy paliw silnikowych są obowiązani zapłacić podatek akcyzowy.     A zatem ustawodawca odwołuje się tu do przepisów o podatku akcyzowym. W § 15 ust. 1 rozporządzenia Min. Fin z dnia 23 grudnia 2003 w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221, poz. 2196) w przypadku sprzedaży paliw silnikowych, olejów opałowych i olejów smarowych wytwarzanych z komponentów w poz. 11,12 i 14 załącznika nr 1 oraz poz. 14,15 i 16 załącznika nr 3 do rozporządzenia, obciążonych podatkiem akcyzowym, a także wytwarzanych w drodze mieszania, przeklasyfikowania produktów naftowych, etylizacji lub potasacji benzyn oraz depresacji olejów napędowych, należny podatek akcyzowy obniża się o podatek akcyzowy zapłacony przy nabyciu lub imporcie komponentów przeznaczonych do wytwarzania tych wyrobów lub o podatek akcyzowy zapłacony w wyniku ich przemieszczania poza teren zakładu, w którym zostały wyprodukowane.

     Odliczenia tego można dokonać pod warunkami określonymi w § 28 ww. rozporządzenia , w tym, posiadania dowodu zapłaty.

     Na stronach internetowych Ministerstwa Infrastruktury pojawiła się informacja, iż objęcie opłatą paliwową grupy paliw silnikowych nie powoduje podwójnego naliczania opłaty paliwowej od komponentów wykorzystywanych do produkcji paliw silnikowych.

     W piśmie z dnia 19 stycznia 2004 roku złożyła zapytanie, czy w przypadku nabycia komponentów przeznaczonych do wytwarzania paliw, została już wcześniej odprowadzona opłata paliwowa, podatnik może odliczyć opłatę paliwową , która została zapłacona od zakupionych komponentów do paliw.

     W ocenie tut. Organu w związku z wyżej powołanymi przepisami, podatnik ma prawo pomniejszania z należnej od sprzedaży paliw opłaty paliwowej kwoty opłaty paliwowej naliczonej i zapłaconej przy nabyciu lub imporcie komponentów do produkcji tych paliw. Prawidłowego obliczenia opłaty paliwowej można również dokonać poprzez ustalenie jako podstawy do obliczenia tej opłaty  ilości dodanych komponentów od których nie zapłacono opłaty paliwowej.

      Ponadto biorąc pod uwagę skalę problemu zwrócono się do Ministerstwa Finansów
o przedstawienie stanowiska w niniejszej sprawie. W przypadku uzyskania odmiennego stanowiska od przedstawionego w piśmie niezwłocznie powiadomimy  Spółkę.

Przepraszamy za zwłokę w udzieleniu niniejszej informacji.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 i 2  ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U.  Nr 137, poz. 926 z późn. zmianami) w związku z  pismem z dnia 30 września 2003 roku  uprzejmie wyjaśnia.

Zgodnie z pozycją 13 załącznika Nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie podatku akcyzowego ( Dz. U. Nr 27 poz. 269 z późn. zm. ) w brzmieniu ustalonym przez rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 października 2003 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego ( Dz. U. Nr 187 poz. 1828 ) oleje smarowe z wyłączeniem olejów odpadowych-przepracowanych klasyfikowanych do grupowania PKWiU 23.20.18-09.1 są opodatkowane kwotową stawką podatku akcyzowego w wysokość   1.129,00 zł/1000 L. Wobec powyższego sprzedawane przez Państwa oleje odpadowe-przepracowane klasyfikowane do grupowania PKWiU 23.20.18-09.10 są zwolnione z podatku akcyzowego. Powyższa zmiana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie podatku akcyzowego została wprowadzona przez § 1 pkt 7 lit. c powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 października 2003 roku zmieniającego rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego. W myśl § 2  rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 października 2003 roku zmieniającego rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego, nowelizacja weszła w życie z dniem ogłoszenia, z wyjątkiem § 1 pkt   7 i 8, które weszły w życie z dniem ogłoszenia, z mocą od dnia 1 września 2003 r. Wobec powyższego sprzedawane oleje odpadowe-przepracowane klasyfikowane do grupowania PKWiU 23.20.18-09.10 są zwolnione z podatku akcyzowego począwszy od dnia 1 września 2003 roku.